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交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)在近期內(nèi)為出售而持有的金融資產(chǎn)，例 如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的核算包括交易性金融資產(chǎn)的取得、交易性金融資產(chǎn) 持有期間取得股利和利息的處理、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和交易性金 融資產(chǎn)的處置等方面的內(nèi)容。
為了核算企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資 產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)賬戶。交易性金融資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券 投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)’也在本科目核算。
本賬戶應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，在交易性金融資產(chǎn) 賬戶分別設(shè)置成本、公允價(jià)值變動科目進(jìn)行明細(xì)核算，其中公允 價(jià)值變動損益賬戶核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等因公允價(jià)值變動而形成的 應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本賬戶期末余額在借方，反映企業(yè)期末持 有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。
取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為 其初始確認(rèn)金額；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未 發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。
借記交易性金融資產(chǎn)——成本、應(yīng)收股利/利息，貸記銀 行存款，借記或貸記投資收益科目。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其 初始人賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，借記銀行存款，貸記交 易性金融資產(chǎn)——成本、交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動、投資收 益；同時(shí)按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或 貸記公允價(jià)值變動損益，貸記或借記投資收益。
資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面余額，借記 交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動，貸記公允價(jià)值變動損益；如果資 產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值小于賬面余額，則作相反分錄。持有期間，收到買價(jià)中包含的股利/利息，借記銀行存款，貸記 應(yīng)收股利/利息、確認(rèn)持有期間享有的股利/利息，借記應(yīng)收股利/ 利息，貸記投資收益，同時(shí)，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利/利息。
票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定債券利息收入。
